Con respecto a la prueba de la frecuencia de las transacciones, CPA Dannenberg se refirió al caso Antebi (AP 12918-01-10), en el que "el caso de un apelante que realizó operaciones con acciones por un monto aproximado de seis millones de NIS mientras realizaba unas tres mil transacciones de compra y venta de valores, y que trató de reconocer las pérdidas... como pérdidas de un negocio que se pueden compensar ... La posición del tasador fiscal, que fue aceptada por el Tribunal de Distrito, fue que, de acuerdo con las pruebas de la jurisprudencia, la actividad del apelante en el campo de los valores no equivale a un negocio". El testigo afirmó que hay similitudes con el caso en cuestión: "Shmueli también trabajaba como empleado a tiempo completo y no tenía una oficina, un mecanismo o un personal de empleados... En nuestro caso, Shmueli ejecutó solo 135 transacciones en los años en discusión, con un alcance financiero de aproximadamente NIS 2,895,440 solamente... Más aún en su caso, la actividad de Shmueli no debe considerarse como una actividad que equivale a un 'negocio'".
El dictamen también señaló que , según la Directiva de Ejecución del Impuesto sobre la Renta N° 3/2023, "la propia Autoridad Tributaria determina que, por regla general, incluso en el caso de que un contribuyente haya ejecutado múltiples transacciones (50 transacciones o más por mes)... Debe presentar un informe... Como parte del Formulario 1399 (Formulario de informe de ganancias / pérdidas de capital) ... El valor predeterminado para informar los ingresos derivados de la actividad en monedas virtuales ... es un informe sobre la venta de activos de capital que no equivale a un negocio... Según esta prueba, parece que la actividad de Shmueli en relación con las monedas no equivale a un 'negocio'" (p. 11).
En cuanto a la prueba de competencia del contribuyente, se afirmó que "Shmueli no es particularmente competente en el campo del comercio de monedas virtuales. Shmueli tiene una licenciatura en economía y administración por educación y es un hombre de marketing de profesión ... Las actividades comerciales de Shmueli en sus billeteras se llevaron a cabo como un 'hobby' secundario y nada más... Para poder realizar operaciones de compraventa en monedas virtuales, ya sea en efectivo u online, en cualquier caso, no se requieren altos conocimientos y habilidades... Shmueli realizó todas las transacciones en sus billeteras manualmente y no a través de un 'bot', como suelen hacer los comerciantes profesionales en el campo... La cartera de un comerciante profesional de criptomonedas generalmente se caracteriza por operar en muchos tipos de monedas, mientras que Shmueli ... realizó transacciones de compra y venta solo en Bitcoin" (p. 12); "Por lo tanto... Se puede argumentar que la ganancia... Se deriva principalmente como resultado del componente del cambio en el valor de mercado de las monedas en posesión de Shmueli, es decir, la ganancia de capital, y no como resultado de sus habilidades y recursos (ganancias fructíferas)".